Електронне адміністрування ПДВ починає діяти

Дата: 05.08.2015 16:14

Кількість переглядів: 292

Фото без опису

Про правила електронного адміністрування ПДВ, які були сформульовані ще в липні 2014 р. та відповідні зміни до ПКУ які набрали чинності з 1 лютого 2015 р.

Загальні правила

Нагадаємо, що вперше правила електронного адміністрування ПДВ було внесено в текст Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі — ПКУ) Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України» від 31.07.2014 № 1621-VII. Вони мали набрати чинності з 01.01.2015 р. Але Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28.12.2014 р. N 71-VIII ці правила були дещо змінені.

Систему електронного адміністрування ПДВ вирішили запроваджувати поетапно:

Перший етап: тестовий період з січня по червень 2015 р. включно, в тому числі в січні 2015 р. діють окремі правила, а система електронного адміністрування ще не працює. З лютого по червень 2015 р. система електронного адміністрування працює в тестовому режимі без обмежень — для поступового переходу до повноцінної роботи електронного адміністрування ПДВ з обмеженнями, про які мова піде далі;

Другий етап: початок повноцінної роботи системи електронного адміністрування ПДВ з 1 липня 2015 р.

Система електронного адміністрування ПДВ передбачає:

відкриття ПДВ-рахунку у Держказначействі кожному платнику ПДВ. Станом на 25 грудня 2014 р. такі рахунки вже було відкрито 229900 платникам ПДВ (див. http://treasury.gov.ua/main/uk/publish/article/241072).
переведення всього документообігу, починаючи з податкових накладних і закінчуючи податковою декларацією з ПДВ, на електронні рейки. Для цього вводиться обов’язкова реєстрація всіх податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН). Також для цього потрібно, щоб всі платники ПДВ подавали звітність виключно в електронному вигляді.
введення штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН — ст. 120-1 ПКУ.
обмеження права постачальників на реєстрацію в ЄРПН податкових накладних певною умовою, а саме: постачальник може зареєструвати податкову накладну, в якій сума ПДВ знаходиться в межах залишку коштів на його ПДВ-рахунку. У випадку недостатності такого залишку ПДВ-рахунок слід поповнювати власними коштами. Формула, за якою розраховується такий залишок, встановлена в п. 200-1.3 ПКУ. Більш докладно ця формула розглядалася в «Агробізнес Сьогодні», № 21/2014, с. 45.
надання права покупцю на податковий кредит лише за умови реєстрації податкової накладної в ЄРПН.
скасування права покупця на податковий кредит з ПДВ за даними його скарги на продавця (за формою додатка 8 до податкової декларації з ПДВ). Тобто скарга на постачальника вже не дає права на податковий кредит за операціями, що вказані у такій скарзі.
сплата ПДВ здійснюється виключно з ПДВ-рахунку та за рахунок наявних на ньому коштів. Для платників ПДВ, які обрали спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, діє окреме правило: «Якщо платником податку, який застосовує спеціальний режим оподаткування у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, за результатами звітного періоду задекларовано суми податку, які підлягають сплаті до бюджету та/або на його спеціальний рахунок, кошти з електронного рахунка перераховуються до бюджету, а після розрахунку в повному обсязі з бюджетом — на спеціальний рахунок такого платника» — п. 23 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого постановою КМУ від 16.10.2014 р. № 569 (далі — Порядок № 569).

Тестовий період — січень 2015 р.

Протягом січня 2015 р. правила електронного адміністрування ПДВ ще не діють,

В листі від 19.01.2015 р. N 1403/7/99-99-19-03-01-17 зазначили, що правило щодо формування податкового кредиту виключно за рахунок тих податкових накладних, які зареєстровані в ЄРПН, починає застосовуватися з 1 лютого 2015 року. Протягом січня 2015 р. діють всі штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, встановлені ст. 120-1 ПКУ, тому що норми цієї статті набрали чинності з 01.01.2015 р.

У січні 2015 р. діють старі правила обліку від’ємного значення суми ПДВ, що залишається за підсумками минулих звітних періодів. За січень 2015 р. ми ще звітуємо за формою декларації, що затверджена наказом МФУ від 23.09.2014 р. № 966, у редакції, що діяла до внесення змін наказом Мінфіну від 23.01.2015 р. № 13. Сплата податкових зобов’язань з ПДВ за підсумками декларації за січень 2015 р. здійснюється ще за старими правилами — шляхом перерахування грошових коштів з поточного рахунка підприємства до бюджету або на спецрахунок.

З 01.01.2015 р. збільшено вартісну межу оподатковуваних ПДВ операцій — з 300 тис. грн до 1 млн грн за останні 12 календарних місяців, при досягненні якої особа повинна зареєструватися платником ПДВ (п. 181.1 ПКУ). Це стосується також і платників єдиного податку четвертої групи (колишніх платників фіксованого сільськогосподарського податку).

Тестовий період із лютого по червень 2015 р.

Реєстрація податкових накладних

З 1 лютого 2015 р. набирає чинності норма про обов’язкову реєстрацію всіх податкових накладних в ЄРПН згідно з абзацом восьмого п. 11 підрозділу 2 розділу XX ПКУ. Відповідно, і для покупця, безумовно, буде обов’язковою норма п. 198.6 ПКУ про те, що податковий кредит — тепер виключно на підставі зарєестрованих податкових накладних у ЄРПН. Обмеження щодо суми, на яку можна зареєструвати податкові накладні, встановлені п. 200-1.3 ПКУ, з 1 лютого до 1 липня 2015 р. ще не діють (п. 35 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

В листі від 19.01.2015 р. № 1403/7/99-99-19-03-01-17 зауважують, що по операціях, здійснених після 1 лютого 2015 року, та по яких податкові накладні зареєстровані з порушенням встановленого строку 15 днів з дати складання податкової накладної (п. 201.10 ПКУ), суми ПДВ включаються до податкового кредиту того звітного періоду, в якому було здійснено їх реєстрацію в ЄРПН, хай навіть із запізненням. Це означає, що дата виникнення права на податковий кредит з ПДВ — це дата реєстрації податкової накладної в ЄРПН. Виходячи із формулювань абзацу третього п. 198.6 ПКУ, право на податковий кредит є лише в місяці (кварталі) реєстрації ПН в ЄРПН — не раніше і не пізніше. Можливості відстрочення включення окремих зареєстрованих в ЄРПН ПН до складу податкового кредиту та включення їх до податкової декларації наступних звітних періодів (як це було раніше) тепер немає.

На реєстрацію податкових накладних у ЄРПН відводиться 180 календарних днів, протягом яких покупець ще може включити їх до свого податкового кредиту. Але продавець, який зареєструє податкову накладну з порушенням встановленого строку, несе відповідальність за ст. 120-1 ПКУ (яка, нагадаємо, набрала чинності ще з 1 січня 2015 р.). Цією статтею передбачено ряд штрафів, залежно від того, на скільки днів порушено строк реєстрації податкових накладних — від 10% до 50% суми ПДВ, зазначеної в таких податкових накладних, при порушеннях строку реєстрації від 15 до понад180 днів. Проте у період з 1 лютого до 1 липня 2015 р. ситуація трохи міняється — постачальники звільняються від штрафу за 15-денне прострочення реєстрації податкової накладної в ЄРПН (див. п. 35 підрозділу 2 розділу XX ПКУ). Таким чином, в лютому-червні 2015 р. можна зареєструвати податкову накладну протягом 30 днів без застосування штрафу за ст. 120-1 ПКУ. При реєстрації на 31-й день і більше з дати складання податкової накладної з 1 лютого 2015 р. застосовуються штрафи за ст. 120-1 ПКУ, а з 1 липня 2015 р. штрафи застосовуватимуться при реєстрації вже на 16-й день з дати складання податкової накладної.

Розрахунки коригування показників податкових накладних

Все, що було сказано вище про податкові накладні, стосується також і розрахунків коригування (додаток 2 до податкової накладної). В січні 2015 р. розрахунки коригування реєструвалися в ЄРПН виключно продавцем, незалежно від того, збільшується чи зменшується сума компенсації на користь продавця за підсумками такого коригування. З 1 лютого 2015 р. порядок реєстрації розрахунків коригування міняється: якщо внаслідок коригування зменшується сума компенсації на адресу продавця (тобто зменшуються його податкові зобов’язання з ПДВ), то розрахунок коригування реєструє в ЄРПН покупець (п. 16 Порядку № 569).

Сплата ПДВ до бюджету

Протягом лютого-червня 2015 р. суми ПДВ до бюджету та на спецрахунки вже будуть перераховуватися з ПДВ-рахунку (див. лист ДФСУ від 19.01.2015 р. N 1403/7/99-99-19-03-01-17). Для цього платникам ПДВ потрібно самостійно зараховувати на ПДВ-рахунки кошти з власних поточних рахунків, у сумах, не менших за ті, що задекларовані у деклараціях з ПДВ. Тобто за підсумками декларацій з ПДВ за лютий-червень 2015 р. платежі податку до бюджету будуть здійснюватися через ПДВ-рахунок без обмежень за формулою, визначеною у пп. 200-1.3 ПКУ. До 30.06.2015 р. включно ПДВ-рахунок буде використовуватися виключно для сплати ПДВ за підсумками звітного періоду до бюджету. Якщо протягом тестового періоду платник ПДВ отримає податкове повідомлення-рішення про сплату донарахованих сум ПДВ, штрафів та пені, то всі ці суми сплачуватимуться до бюджету з поточного рахунку платника ПДВ.

Повноцінна робота системи електронного адміністрування ПДВ

З 1 липня 2015 р. запрацюють такі механізми:

реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування у ЄРПН обмежується сумою, обчисленою за формулою, встановленою п. 200-1.3 ПКУ. ;

за порушення продавцем-платником ПДВ строку реєстрації в ЄРПН податкових накладних або розрахунках коригування на строк до 15 днів, застосовуватиметься штраф у розмірі 10 % від суми ПДВ, зазначеної в таких документах — згідно зі ст. 120-1 ПКУ;
автоматично збільшується розмір суми, на яку платник ПДВ має право зареєструвати податкові накладні або розрахунки коригування в ЄРПН, на суму середньомісячного розміру суми ПДВ, що задекларована платником ПДВ до сплати до бюджету за останні 12 звітних (податкових) місяців (або 4 квартали — для квартальних платників) та погашеної (розмір такої суми підлягає щоквартальному автоматичному перерахунку). Це правило встановлене п. 34 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ;
суми помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань з ПДВ автоматично збільшують суму податку, на яку платник має право зареєструвати накладні або розрахунки коригування в ЄРПН, після чого вони вважаються погашеними. При цьому такі суми зменшують розмір податкових зобов’язань з ПДВ, що підлягають сплаті в бюджет, або збільшують розмір від’ємного значення об’єкта оподаткування за звітний період, в якому відбулося таке збільшення — теж згідно з п. 34 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

Спеціальний режим оподаткування ПДВ у сільському господарстві

Платникам ПДВ, які застосовують спеціальний режим оподаткування, визначений ст. 209 ПКУ, у системі електронного адміністрування ПДВ відкривається єдиний ПДВ-рахунок для обліку сум ПДВ як у межах діяльності, визначеної ст. 209 ПКУ, так і у межах іншої діяльності.

У випадку, якщо платником ПДВ, який застосовує спецрежим, за результатами звітного періоду задекларовано суми податку, що підлягають сплаті як до бюджету, так і на його спеціальний рахунок, кошти з його ПДВ-рахунку передусім перераховуються до бюджету, а у разі повного розрахунку з бюджетом — на спеціальний рахунок такого платника (п. 22 Порядку № 569). Таке перерахування здійснюється на підставі реєстру, який автоматично формується ДФСУ на підставі поданих платниками податкових декларацій з ПДВ та надсилається Держказначейству. Перерахування суми ПДВ до бюджету та/або на спеціальні рахунки платників податку з їх ПДВ-рахунків здійснюється Держказначейством у межах залишку таких коштів на ПДВ-рахунках (п. 21 Порядку № 569).

Зазначене правило стосується також і платників податку — сільськогосподарських підприємств усіх форм власності, які відповідають критеріям, визначеним ст. 209 ПКУ, але не зареєструвалися як суб’єкти спеціального режиму оподаткування.

Для забезпечення в умовах дії системи електронного адміністрування ПДВ спрямування сум ПДВ на підтримку власного виробництва суб’єкти спецрежиму — платники ПДВ повинні надати контролюючому органу за місцем своєї реєстрації платником ПДВ інформацію про реквізити поточного рахунку, на який має бути перерахована відповідна сума з електронного рахунку такого платника, та актуалізувати такі дані у разі зміни реквізитів поточного рахунку.

« повернутися