Грошова допомога працівнику: неоподатковувані і оподатковувані умови

Податкове і соціальне законодавства передбачили окремі види допомоги, які мають різні цілі і свої особливості оподаткування ПДФО, ЄСВ і військовим збором. У цій статті розглянемо всі тонкощі та особливості трьох видів допомоги: матеріальної нецільової, благодійної цільової, допомоги на лікування та медичне обслуговування.

ЄСВ. Закон про ЄСВ (№ 2464) визначає два види матеріальної допомоги, яку можуть отримувати працівники: оподатковувану ЄСВ,неоподатковувану ЄСВ

Відповідно, матеріальна допомога, яка надається не працівникам підприємства не є об’єктом для ЄСВ.

Як передбачає пункт 1 ст. 7 Закону про ЄСВ, страхувальники нараховують ЄСВ на суму заробiтної плати за видами виплат, якi включають основну та додаткову заробiтну плату, iншi заохочувальнi та компенсацiйнi виплати, у тому числi в натуральнiй формi, що визначаються вiдповiдно до Закону України "Про оплату працi".

Звернувшись до пп. 2.3.3 Інструкції зі статистики зарплати (№ 5), знаходимо матерiальну допомогу, що:

Одночасно, у п. 7 ст. 7 Закону про ЄСВ визначено, що перелiк видiв виплат, на якi не нараховується єдиний внесок, затверджується КМУ – це Постанови № 1170, якою визначено у п. 14 розділу І, що не є об’єктом для ЄСВ матерiальна допомога:

Беручи до уваги згаданий вище лист, Пенсійний фонд продовжує роз’яснювати наступне: матеріальна допомога не є базою для нарахування та утримання єдиного внеску, якщо вона:

була надана у непередбачених (екстрених) випадках, коли необхiднiсть її отримання виникла раптово,за умови подання заяви, а її розмiр визначався адмiнiстрацiєю пiдприємства.

Наприклад: на суму матеріальної допомоги, яка надається перед відпусткою кожному працівнику відповідно до умов колективного договору (до речі, і посилання на нього є в наказі, оскільки наявність заяви не впливає на її отримання!), ЄСВ нараховується і утримується в загальному порядку.

Що стосується матеріальної допомоги, яка надається окремому працівникові за сімейними обставинами, або на оплату лікування, або на оздоровлення дитини, або на поховання, де умовою її отримання є не норма колективного договору, а подана заява працівника (у разі раптового або екстреного випадків), то сума визначеної у заяві або у наказі матеріальної допомоги не обкладається ЄСВ у повному розмірі.

обмежуючі їх в оподатковуваних і неоподатковуваних розмірах.

Але кодекс не прив’язує матеріальну нецільову допомогу до заробітної плати. Проте згідно із роз’ясненням ДПАУ, наведеному у листі від 22.06.2011 р. № 11552/6/17-0715, якщо виплата матерiальної допомоги:має систематичний характер i така допомога надається всiм або бiльшостi працiвникiв, наприклад, допомога на оздоровлення, при цьому її виплати передбаченi положеннями про оплату працi найманих працiвникiв (колективним договором, галузевою угодою тощо), прийнятими згiдно з нормами трудового законодавства,тоді така матерiальна допомога з метою оподаткування ПДФО прирiвнюється до заробiтної плати i вся сума такої допомоги включається до загального мiсячного оподатковуваного доходу платника податку та оподатковується за ставками 15-20%.

Таблиця 1.

Облік господарських операцій за даними прикладу 1

Нарахована сума матеріальної допомоги на оздоровлення відповідно до норм колективного договору 949 661 3000,00

Утримано ЄСВ 3,6% із загальної суми 7000,00 грн. 661 651 252,00

Утримано ПДФО 15% із загальної суми 7000,00 грн. 661 641/пдфо 1012,20

Утримано ВЗ 1,5% із загальної суми 7000,00 грн. 661 641/ВЗ 105,00

Нараховано ЄСВ 37% (умовно) на загальну суму 7000,00 грн. 92 651 2590,00

окремим працiвникам за їх заявами у зв'язку з особистими обставинами, наприклад на вирiшення соцiально-побутових потреб, яка носить разовий характер, тоді її оподаткування регулюється пунктом 170.7 Податкового кодексу, і в певній сумі може не оподатковуватися ПДФО і військовим збором (і тут варто зазначити, що ДПАУ знову з таки прив’язалась частково до Інструкції № 5 і до роз’яснення Пенсійного фонду). Так, вiдповiдно до абзацу першого пп. 170.7.3 кодексу*, не включається до оподатковуваного доходу сума нецiльової благодiйної допомоги, у тому числi матерiальної, що надається:

резидентами - юридичними або фiзичними особами на користь платника податку

протягом звiтного податкового року

сукупно у розмiрi, що не перевищує суми 1710 грн (для 2015 року).

профспiлковi виплати своїм членам, умови звiльнення яких вiд оподаткування передбаченi пп. 165.1.47 кодексу представництв нерезидентів, які здійснюють такі виплати своїм працівникам або не працівникам.

Нарахована зарплата Д-т 92 К-т 661 3000,00

Нарахована сума нецільової матеріальної допомоги у зв’язку із сімейними обставинами на підставі заяви працівника 949 661, 663 500,00

Виплачена матеріальна допомога наступного дня після отримання заяви працівника

661, 663 301,311 500,00

Утримано ЄСВ 3,6% із суми 3000,00 грн.

661 651 108,00

Утримано ПДФО 15% із суми 3000,00 грн.

661 641/пдфо 433,80

Утримано військовий збір 1,5% із суми 3000,00 грн.

661 641/ВЗ 45,00

Нараховано ЄСВ 37% (умовно) на загальну суму 3000,00 грн.

92 651 1110,00

Виплачена матеріальна допомога наступного дня після отримання заяви особи

377, 685 301,311 1710,00

Але такій фізичній особі потрібно буде подати до податкової служби за 2015 рік податкову декларацію (оновлена форма, в якій зазначається і ПДФО і військовий збір) і самостійно сплатити ПДФО і військовий збір з суми матеріальної допомоги, яка перевищує сукупно за рік обмеження 1710 грн. Якщо сума нецільової матеріальної допомоги за 2015 рік не перевищуватиме обмеження 1710 грн., тоді податкову декларацію фізичній особі подавати не потрібно!

для працівників – така допомога надається на підставі заяви у зв'язку iз сiмейними обставинами;

для не працівників – вони не перебувають у трудових відносинах із підприємством, отже немає підстав для нарахування і утримання ЄСВ.

«101» - якщо матеріальна допомога прирівнюється до зарплати і оподатковується в повній сумі ПДФО, військовим зборов і ЄСВ (див. приклад 1);

«169» - якщо матеріальна допомога не оподатковувалась ПДФО;

«127» - якщо сума (або її частина) матеріальної допомоги оподатковувалась ПДФО.

Аналогічні роз’яснення надало і ДФСУ у своєму листі від 28.10.2015 p. № 22789/6/99-99-17-03-03-15.

Попередній розділ описував грошові виплати фізичним особам у вигляді матеріальної допомоги. А в цьому розділі ми опишемо благодійну цільову допомогу, яка хоча і має грошовий вираз, але перераховується безготівковим розрахунком з розрахункового рахунку підприємства різним закладам, які перелічені у пп. 170.7.4 Податкового кодексу.

Так, відповідно до пп. «а» 170.7.4 кодексу, не оподатковується ПДФО і військовим збором цiльова благодiйна допомога, але за наступних умов:

допомога надається резидентами - юридичними чи фiзичними особами

у будь-якiй сумi (вартостi)

перераховані (надані, сплачені) закладу охорони здоров'я

для компенсацiї вартостi платних послуг з лiкування платника податку або члена його сiм'ї першого ступеня спорiднення, iнвалiда, дитини-iнвалiда або дитини, в якої хоча б один iз батькiв є iнвалiдом; дитини-сироти, напiвсироти; дитини з багатодiтної чи малозабезпеченої родини; дитини, батьки якої позбавленi батькiвських прав, у тому числi для придбання лiкiв (донорських компонентiв, протезно-ортопедичних виробiв, виробiв медичного призначення для iндивiдуального користування iнвалiдiв) у розмiрах, що не перекриваються виплатами з фонду загальнообов'язкового державного соцiального медичного страхування**, крiм витрат на косметичне лiкування або косметичну хiрургiю (включаючи косметичне протезування, не пов'язане з медичними показаннями), водолiкування та гелiотерапiю, не пов'язанi з хронiчними захворюваннями, лiкування та протезування зубiв з використанням дорогоцiнних металiв, гальванопластики та порцеляни, аборти (крiм абортiв, якi проводяться за медичними показаннями, або якщо вагiтнiсть стала наслiдком зґвалтування), операцiї з перемiни статi; лiкування венеричних захворювань (крiм СНIДу та венеричних захворювань, причиною яких стало нестатеве зараження або зґвалтування), лiкування тютюнової чи алкогольної залежностi; придбання лiкiв, медичних засобiв та пристосувань, якi не включенi до перелiку життєво необхiдних, затвердженого Кабiнетом Мiнiстрiв України.

Відповідно до пп. 170.7.5 Податкового кодексу, набувач цiльової благодiйної допомоги у виглядi коштiв має право на її використання протягом строку, встановленого умовами такої допомоги, але не бiльше 12 календарних мiсяцiв, наступних за мiсяцем отримання такої допомоги.

Якщо цiльова благодiйна допомога у виглядi коштiв не використовується її набувачем протягом такого строку та не повертається благодiйнику до його закiнчення, то такий набувач зобов'язаний включити невикористану суму такої допомоги до складу загального рiчного оподатковуваного доходу та сплатити вiдповiдний податок.

Зверніть увагу, що у пп. 170.7.7 Податкового кодексу забороняється надавати благодiйну допомогу органам державної влади та органам мiсцевого самоврядування або створеним ними неприбутковим органiзацiям або за їх дорученням - третiм особам, якщо надання такої благодiйної допомоги є попередньою або наступною умовою видачi платнику податку будь-якого дозволу, лiцензiї, узгодження, надання державної послуги чи прийняття iншого рiшення на його користь або прискорення такої видачi, надання, прийняття (спрощення процедури). Дiї посадових (службових) осiб органiв державної влади та органiв мiсцевого самоврядування з висування таких умов вважаються дiями з вимагання коштiв або майна у розмiрi благодiйної чи спонсорської допомоги.

Одним із способів отримати працівнику грошову або майнову допомогу є використання пп. 165.1.19 Податкового кодексу, який передбачає наступне.

Не оподатковуються ПДФО і військовим збором допомога на лікування та медичне обслуговування, надана:

коштами або майном (послугою) у її вартості,

працівнику підприємства (для інших осіб – це будуть вже оподатковувані суми)

за рахунок коштiв його роботодавця (для звичайних фізичних осіб – за рахунок коштів благодійної організації), в тому числi в частинi витрат роботодавця на обов'язковий профiлактичний огляд працiвника згiдно iз Законом України "Про захист населення вiд iнфекцiйних хвороб" та на вакцинацiю працiвника, спрямовану на профiлактику захворювань в перiод загрози епiдемiй вiдповiдно до Закону України "Про забезпечення санiтарного та епiдемiчного благополуччя населення"

за наявностi вiдповiдних пiдтвердних документів – вважаємо, що мається на увазі будь-які фінансові документи (чеки, платіжні доручення, виписки з банку про сплату з карткового рахунку), а також виписки з амбулаторних карток тощо***.

Що стосується ЄСВ, то оскільки це буде допомога на лікування, то відповідно до п. 14 розділу І Постанови КМУ № 1170, вона не є об’єктом для ЄСВ.